案例分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除有哪些注意事項(xiàng)？
2022-02-28
2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除有哪些注意事項(xiàng)？一起來(lái)看看吧。
A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷(xiāo)售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪(fǎng)代理商B公司，發(fā)生如下費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1. 張某請(qǐng)B公司的負(fù)責(zé)人吃飯并送一盒茶葉給負(fù)責(zé)人，該餐費(fèi)和茶葉支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？2. 張某報(bào)銷(xiāo)工作期間的餐費(fèi)，該支出取得餐飲發(fā)票，是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是福利費(fèi)？3. A公司在某酒店舉辦代理商大會(huì)，開(kāi)會(huì)期間發(fā)生的與會(huì)議相關(guān)伙食費(fèi)取得餐飲發(fā)票，該項(xiàng)支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支范圍？一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策依據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策主要為以下四條：1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二、確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的招待費(fèi)用。在實(shí)際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費(fèi)用一般作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的宴請(qǐng)客戶(hù)及因接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用，以及向客戶(hù)及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈(zèng)送禮品等開(kāi)支。企業(yè)需要注意餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別和聯(lián)系。業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但是企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)不等同于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可能是福利費(fèi)等其他費(fèi)用支出。企業(yè)主要從餐費(fèi)發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶(hù)的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計(jì)入其他項(xiàng)目。同時(shí)企業(yè)還需要注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別和聯(lián)系。不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支范圍的支出，作為會(huì)議費(fèi)等可直接稅前扣除的費(fèi)用支出扣除；也不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支范圍的支出，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除。【如上例】A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷(xiāo)售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪(fǎng)代理商B公司，張某請(qǐng)B公司的負(fù)責(zé)人吃飯并送一盒茶葉給負(fù)責(zé)人，該餐費(fèi)和茶葉支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果張某報(bào)銷(xiāo)工作期間的餐費(fèi)，該支出雖取得餐飲發(fā)票，但不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)作為福利費(fèi)。A公司在某酒店舉辦代理商大會(huì)，開(kāi)會(huì)期間發(fā)生的與會(huì)議相關(guān)伙食費(fèi)取得餐飲發(fā)票，該項(xiàng)支出也不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支范圍。三、留存業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除資料企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)取得合規(guī)稅前扣除憑證，稅前扣除憑證包括內(nèi)部憑證和外部憑證。同時(shí)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。【例】C公司為咨詢(xún)公司，C公司員工李某在某餐飲公司招待客戶(hù)，取得該公司開(kāi)具的餐飲發(fā)票。C公司在報(bào)銷(xiāo)該項(xiàng)支出時(shí)，除取得合規(guī)餐飲發(fā)票外，還應(yīng)有招待目的、招待人員、招待時(shí)間地點(diǎn)等信息的內(nèi)部審批文件。四、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)還包括從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷(xiāo)售收入2600萬(wàn)元，房屋出租收入300萬(wàn)元；因鄭州洪災(zāi)D公司將市值100萬(wàn)元自制食品捐贈(zèng)給紅十字會(huì)。D公司2021年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除計(jì)算基數(shù)為3000萬(wàn)元（2600+300+100）。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不受“最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”條件的限制。【例】F公司為新建啤酒廠(chǎng)，2021年處于籌建期在建設(shè)廠(chǎng)房階段。2021年度發(fā)生與籌辦相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為50萬(wàn)元，則應(yīng)將30萬(wàn)（50×60%）計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按籌辦費(fèi)規(guī)定稅前扣除。注意：未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能稅前扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才可以按規(guī)定在稅前扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)提的但未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為可以限額扣除的支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%和超限額部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，也不可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷(xiāo)售收入2600萬(wàn)元，房屋出租收入300萬(wàn)元；因鄭州洪災(zāi)D公司將市值100萬(wàn)元自制食品捐贈(zèng)給紅十字會(huì)。D公司2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支200萬(wàn)元，其中計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元、實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。D公司計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元不得稅前扣除。D公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3000×5‰=15萬(wàn)元<36萬(wàn)元因此，D公司準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15萬(wàn)元。D公司應(yīng)納稅調(diào)增185萬(wàn)元（140+60-15）。
